預扣預繳不履責,稅務機關會處罰

來源:稅屋 作者:蔣玉芳 人氣: 發布時間:2019-09-20
摘要:最近,某公眾號一篇名為《個稅代扣代繳與預扣預繳的區別》的文章,在財稅朋友圈不停轉發,引發大家討論。該文作者認為,個人所得稅代扣代繳與預扣預繳不同,預扣預繳是新個稅法才出現的概念,兩者對象也不同。從不履行代扣代繳與預扣預繳義務時的處罰上看,...
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    最近,某公眾號一篇名為《個稅“代扣代繳”與“預扣預繳”的區別》的文章,在財稅朋友圈不停轉發,引發大家討論。該文作者認為,個人所得稅代扣代繳與預扣預繳不同,預扣預繳是新個稅法才出現的概念,兩者對象也不同。從不履行代扣代繳與預扣預繳義務時的處罰上看,扣繳義務人不履行代扣代繳義務,稅務機關可依據稅收征管法對扣繳義務人進行處罰;而對不履行預扣預繳義務的,由于《稅收征收管理法》及其他稅收法律沒有相關規定,稅務機關不可以進行處罰。筆者認為,這種觀點是錯誤的。

  其實,個人所得稅預扣預繳的概念,早在2009年就已經出現了。2009年12月31日,財政部、國家稅務總局和證監會就聯合發布了《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕167號),其中第五條明確規定,限售股轉讓所得個人所得稅,采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。證券機構預扣預繳的稅款,于次月7日內以納稅保證金形式,向主管稅務機關繳納。主管稅務機關在收取納稅保證金時,應向證券機構開具《中華人民共和國納稅保證金收據》,并納入專戶存儲。

  值得注意的是,扣繳義務人如果不履行預扣預繳義務,將面臨稅務機關的處罰,這在相關法律法規中已經明確規定。《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號,以下簡稱61號公告)規定,扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款,應當在次月十五日內繳入國庫,并向稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》;扣繳義務人有未按照規定向稅務機關報送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報虛扣專項附加扣除、應扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的,依照《稅收征收管理法》等相關法律、行政法規處理。

  同時,《稅收征收管理法》第六十九條規定,扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

  從61號公告的規定來看,個人所得稅的“扣”,既包括“代扣”,也包括“預扣”。這與《稅收征收管理法》第六十九條的規定是完全相銜接的。也就是說,針對扣繳義務人“應扣未扣”的法律責任,包括了未履行預扣預繳義務這種情形。扣繳義務人不履行個人所得稅預扣預繳這一法定義務,應扣未扣、應收而不收稅款的,稅務機關有權按照《稅收征收管理法》的規定,向納稅人追繳稅款,并對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

  筆者建議個人所得稅扣繳義務人,學習理解稅法概念,要從相關法條入手,熟知法條、概念涵蓋的范圍,不能脫離法條而僅從字面去理解,避免產生誤解,得出錯誤結論。

  (作者單位:國家稅務總局白銀市白銀區稅務局)

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